摊余成本(amortized cost)是指用实际利率(此处指同期市场利率)作计算利息的基础，投资成本减去利息后的金额。

1摊余成本的相关含义2以摊余成本计量的金融资产常见问题解答会计分录

　　金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经过调整后的结果。

　　融资产或金融负债的摊余成本:

　　(一)扣除已偿还的本金；

　　(二)加上(或减去)采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

　　(三)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。

　　期末摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金±累计摊销额-已发生的减值损失

　　该摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值

　　摊余成本实际上是一种价值，它是某个时点上未来现金流量的折现值。

　　①实际利率法摊销是折现的反向处理。

　　②持有至到期投资的期末摊余成本(本金)=期初摊余成本(本金)-现金流入(即面值×票面利率)+实际利息(即期初摊余成本×实际利率)-本期计提的减值准备

　　③应付债券的摊余成本(本金)=期初摊余成本(本金)-支付利息(即面值×票面利率)+实际利息(即期初摊余成本×实际利率)

　　④未确认融资费用每一期的摊销额=(每一期的长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额)×实际利率

　　⑤未实现融资收益每一期的摊销额=(每一期的长期应收款的期初余额-未实现融资收益的期初余额)×实际利率

　　以摊余成本计量的金融资产，是指企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　这类金融资产通常包括债权投资等。在会计处理上，采用实际利率法计算摊余成本及各期利息收入或利息费用。

　　其特点是按照初始确认金额计量，后续计量时按照实际利率和摊余成本计算确认利息收入，对减值损失进行处理等。

常见问题解答

　　1.以摊余成本计量的金融资产：债权投资中，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息是什么意思？

　　在以摊余成本计量的金融资产：债权投资中，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，指的是债券发行方按照约定应当支付利息的时间已经到了，但这笔利息还没有被债券的持有者实际领取。

　　比如说，债券约定每年6月30日支付利息，而您在8月1日购买该债券，此时6月30日应支付的利息就属于已到付息期但尚未领取的利息。这部分利息不属于您购买债券的投资收益，而应当单独确认为一项应收项目，待实际收到时再冲减应收利息。在计算债权投资的初始入账成本时，需要将这部分已到付息期但尚未领取的利息从支付的总价款中扣除。

　　2.以摊余成本计量的金融资产：债权投资中的已到付息期但尚未领取的利息是谁付给谁的利息？

　　以摊余成本计量的金融资产：债权投资中的已到付息期但尚未领取的利息，是债券发行方付给债券持有者（投资者）的利息。

　　债券发行时通常会约定在固定的时间支付利息，当约定的付息时间已到，但之前持有债券的投资者还未实际领取这部分利息时，就产生了“已到付息期但尚未领取的利息”。新购入债券的投资者在支付价款中包含了这部分应属于前任债券持有者的利息，后续会从前任持有者那里收回或者等待发行方支付。

　　3.以摊余成本计量的金融资产：债权投资中的已到付息期但尚未领取的利息，最后这部分钱会到谁手里？

　　这部分利息最终会到购买债券时实际支付了包含这部分利息价款的投资者手里。

　　在购买债券时，将这部分已到付息期但尚未领取的利息先单独确认为“应收利息”。当实际收到这部分利息时，就增加了投资者的现金流入。

会计分录

　　以摊余成本计量的金融资产

　　1.购入债券

　　借：债权投资——成本(面值)

　　　　债权投资——应计利息（到期一次还本付息，实际付款中包含的利息）

　　　　债权投资——利息调整(差额，或贷方)

　　　　应收利息(分期付息到期还本，已到付息期但尚未领取的利息)

　　　　贷：银行存款（含交易费用）

　　2.确认利息

　　（1）会计处理

　　借：应收利息(面值×票面利率)

　　　　债权投资——应计利息(面值×票面利率)

　　　　贷：投资收益(期初账面余额或摊余成本×实际利率)

　　　　　　债权投资——利息调整(差额，利息调整摊销额，或借方)

　　（2）分次付息，到期还本债券实际收到利息：

　　借：银行存款

　　　　贷：应收利息

　　3.计提减值

　　借：信用减值损失

　　　　贷：债权投资减值准备

　　4.债券到期

　　借：银行存款等

　　　　债权投资减值准备

　　　　贷：债权投资——成本

　　　　　　债权投资——应计利息（每期利息×期数）

　　　　　　应收利息(分期付息应收取的最后一期利息)

　　5.未到期出售

　　借：银行存款等

　　　　债权投资-利息调整（剩余部分与购入时反向）

　　　　债权投资减值准备

　　　　贷：债权投资——成本

　　　　　　债权投资——应计利息

　　　　　　投资收益(或借方)